以上問(wèn)題來(lái)自上一期“固行天下”（無(wú)錫）座談會(huì)環(huán)節(jié)，曾引起現(xiàn)場(chǎng)的熱烈討論。
這個(gè)案例，其實(shí)涉及到兩個(gè)方面的問(wèn)題，一是電站主體的判定，“屬于”建站的個(gè)人還是屋頂業(yè)主？二是光伏稅怎么交、企業(yè)怎么交？
對(duì)此，與會(huì)嘉賓介紹：政府補(bǔ)貼是以企業(yè)為發(fā)放對(duì)象；另外你售電給工廠方，如果涉及到開票，你個(gè)人是無(wú)法開票的，以公司的名義售電就需要交稅。
小固此稿，主要介紹稅務(wù)局、國(guó)網(wǎng)、南網(wǎng)光伏稅相關(guān)政策及解讀，并介紹不同類型的項(xiàng)目繳稅情況。
一、政策規(guī)定及解讀
1、國(guó)家稅務(wù)總局相關(guān)規(guī)定
第一，如果要交稅，交多少？
首先看財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)的《關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行光伏發(fā)電增值稅政策的通知》：
2016年1月1日至2018年12月31日，對(duì)納稅人銷售自產(chǎn)的利用太陽(yáng)能生產(chǎn)的電力產(chǎn)品，實(shí)行增值稅即征即退50%的政策。通知到達(dá)前，已征的按本通知規(guī)定應(yīng)予退還的增值稅，可抵減納稅人以后月份應(yīng)繳納的增值稅或予以退還。
解讀：繼續(xù)對(duì)光伏發(fā)電項(xiàng)目實(shí)行增值稅優(yōu)惠政策。營(yíng)業(yè)稅改增值稅之后，光伏發(fā)電項(xiàng)目涉及的主要稅費(fèi)類型僅是“即征即退50%”，并且之前“多交”的部分可以抵扣或退還。至2018年12月31日均按此統(tǒng)一規(guī)定執(zhí)行。近期能源局新發(fā)布的“稅費(fèi)減負(fù)征求意見(jiàn)稿”有意將此規(guī)定延長(zhǎng)到2020年12月31日。
第二，發(fā)票開具問(wèn)題
國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)家電網(wǎng)公司購(gòu)買分布式光伏發(fā)電項(xiàng)目電力產(chǎn)品發(fā)票開具等有關(guān)問(wèn)題的公告》，文件中指出，國(guó)家電網(wǎng)公司購(gòu)買分布式光伏發(fā)電項(xiàng)目電力產(chǎn)品：
按照稅法規(guī)定應(yīng)繳納增值稅的，由國(guó)家電網(wǎng)公司所屬企業(yè)按照增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)算并代征增值稅稅款，同時(shí)開具普通發(fā)票。
按照稅法規(guī)定可享受免征增值稅政策的，自2013年8月1日起，對(duì)月銷售額不超過(guò)2萬(wàn)元（自2014年10月1日起至2015年12月31日，月銷售額上限調(diào)整至3萬(wàn)元）的小規(guī)模納稅人免征增值稅?？捎蓢?guó)家電網(wǎng)公司所屬企業(yè)直接開具普通發(fā)票。
解讀：月銷售額計(jì)算應(yīng)包括上網(wǎng)電費(fèi)和補(bǔ)助資金。
符合免稅條件的由電網(wǎng)公司而不是發(fā)電戶自己開具發(fā)票；
符合小規(guī)模納稅人條件的到稅務(wù)部門開具3%的增值稅發(fā)票；
符合一般納稅人條件的開具17%稅率的增值稅發(fā)票。
同樣遵循“即征即退50%”，以減輕發(fā)電戶的辦稅負(fù)擔(dān)，促進(jìn)可再生能源的開發(fā)利用。
2、國(guó)家電網(wǎng)公司相關(guān)規(guī)定
國(guó)家電網(wǎng)財(cái)〔2014〕1515號(hào)《國(guó)家電網(wǎng)公司關(guān)于分布式光伏發(fā)電項(xiàng)目補(bǔ)助資金管理有關(guān)意見(jiàn)的通知》，分布式光伏發(fā)電項(xiàng)目，通過(guò)可再生能源發(fā)展基金予以支付，由電網(wǎng)企業(yè)轉(zhuǎn)付。
分布式發(fā)電余電產(chǎn)品的發(fā)電戶以居民個(gè)人、非企業(yè)性單位居多，大部分發(fā)電戶每月銷售電力產(chǎn)品收入僅有數(shù)百到數(shù)千元，屬于《增值稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則規(guī)定的“其他個(gè)人和不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的非企業(yè)性單位”。符合免稅條件，因此國(guó)家電網(wǎng)區(qū)域百分之九十九的居民分布式光伏發(fā)電項(xiàng)目是免稅的！
3、南方電網(wǎng)公司相關(guān)規(guī)定
目前南方電網(wǎng)區(qū)域執(zhí)行的政策為南方電網(wǎng)財(cái)〔2015〕60號(hào)《關(guān)于分布式光伏發(fā)電項(xiàng)目電費(fèi)結(jié)算、轉(zhuǎn)付財(cái)政補(bǔ)助資金有關(guān)問(wèn)題的通知》，文件中指出對(duì)于個(gè)人投資的分布式光伏發(fā)電項(xiàng)目，先按照0.359元墊付，待納入財(cái)政補(bǔ)貼目錄后再做清算。
解讀：也就是說(shuō)目前在南方區(qū)域需要繳納17%的增值稅。在南方電網(wǎng)區(qū)域，對(duì)于自發(fā)自用的分布式光伏發(fā)電項(xiàng)目，0.42元/度的補(bǔ)貼目前只能按0.359元/度結(jié)算。
二、案例及項(xiàng)目收益分析
1、普通戶用光伏電站
“自發(fā)自用、余電上網(wǎng)”的戶用光伏項(xiàng)目，圖中可以看出，售電收入+國(guó)家補(bǔ)貼+地方補(bǔ)貼=1635.74元（+自發(fā)自用電費(fèi)），均未產(chǎn)生稅費(fèi)，即不收稅。
但是，據(jù)了解華中某縣城（國(guó)家電網(wǎng)）當(dāng)?shù)毓疽髴粲霉夥鼧I(yè)主開稅票：
“那里的工作人員真的很不講理，自己不懂國(guó)家政策還狡辯，說(shuō)哪里不收稅你就到哪里去開發(fā)票，真的很氣人！……”
解讀：經(jīng)核查，國(guó)網(wǎng)區(qū)月銷售收入2萬(wàn)元以下的（幾乎所有居民分布式都不足月入2萬(wàn)），無(wú)論是上網(wǎng)售電收入還是補(bǔ)貼收入，均不收稅。如果戶用光伏項(xiàng)目投資業(yè)主到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票時(shí)被收稅，不要著急，可以向工作人員介紹相關(guān)政策。當(dāng)然，要是著急，必要時(shí)也可撥打12398能源監(jiān)管熱線進(jìn)行投訴舉報(bào)。
2、大型分布式光伏電站
回到文章開頭，以工商業(yè)廠光伏電站為代表的項(xiàng)目，需不需要交稅？交多少？
對(duì)于企業(yè)自身投資的分布式光伏電站。采用自發(fā)自用余量上網(wǎng)的模式，屋頂光伏發(fā)電系統(tǒng)設(shè)備以及所產(chǎn)生的電力所有權(quán)都?xì)w屬企業(yè)自身。電力是有形動(dòng)產(chǎn)，將多余的電力并網(wǎng)銷售給電站，需要繳納增值稅。
解讀：前面提到，月銷售額在2萬(wàn)元以上的，一般納稅人按17％增值稅率交納，小規(guī)模納稅人按3％增值稅率交納，同時(shí)即征即退50％。
但是一般而言，現(xiàn)階段光伏電站項(xiàng)目的投資回收期為7年左右，結(jié)合“三免三減半”的增值稅政策，（環(huán)保企業(yè)前三年免交企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收）也就是說(shuō)，在前6年產(chǎn)生的增值稅都可以用電站成本抵消（抵滿6年也沒(méi)回本）。所以這個(gè)時(shí)候增值稅可以抵消、所得稅還不會(huì)涉及——那對(duì)業(yè)主來(lái)說(shuō)基本上相當(dāng)于不交稅。
總結(jié)
1、月銷售額=上網(wǎng)電費(fèi)+補(bǔ)助資金；
2、國(guó)網(wǎng)區(qū)，月銷售額2萬(wàn)元以內(nèi)的，符合光伏發(fā)電免稅條件，不收稅；
3、國(guó)網(wǎng)區(qū)，小規(guī)模納稅人月銷售額2萬(wàn)元以上的，3%增值稅，“即征即退50%”；
4、國(guó)網(wǎng)區(qū)，一般納稅人月銷售額2萬(wàn)元以上的，17%增值稅，“即征即退50%”；
5、南網(wǎng)區(qū)，0.42補(bǔ)貼資金按17%增值稅征收，即0.359元/度（一說(shuō)可辦理免稅手續(xù)，但經(jīng)小固與南方電網(wǎng)公司核實(shí)，并未了解到此項(xiàng)政策）。
